(304永利集团官网入口新闻宣传中心记者 李杰/文 郑宇/摄)4月29日上午10点，香港城市大学商学院会计系杨志锋副教授做客我院喻园管理论坛，于我院119会议室主讲“Do Audit Clients Successfully Engage in Opinion Shopping? Partner-Level Evidence”。我院会计系主任刘启亮教授主持本次论坛。

　　香港城市大学商学院会计系杨志锋副教授

　　杨志锋主要围绕三个问题展开，分别是上市公司是否通过更换会计师实现审计意见购买;审计意见购买是否受审计客户或事务所自身特征影响;成功进行审计意见购买的公司是否收益质量更低。

　　杨志锋解释了为何选中国作为研究对象，首先是考虑了数据可获得性，同时，中国具有进行审计意见购买的可能条件，即审计市场竞争激烈;审计失败代价小;审计事务所中个体审计师存在较大差异等。

　　据介绍，中国的审计意见可分为标准的无保留意见和非标准审计意见，其中非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。这意味着审计客户需要付出昂贵代价，如在年度报告中解释;影响新股票的发行;监管部门的摘牌决定;负面的市场效应等。

　　经过分析，杨志锋提出三个假设：在中国存在通过审计伙伴更换进行审计意见购买;对于审计公司，更重要的客户更容易通过审计伙伴更换进行审计意见购买，而在无限责任公司这种活动却较难进行;成功进行意见购买的公司，其收益更低。

　　“Lennox的方法指出，不论公司是否更换都有可能进行审计意见购买。进而以OpnShop表示伙伴更换后收到非标意见的概率减去没有更换后的概率，作为研究的一个指标。”杨志锋说。

　　据其研究发现，OpnShop系数为负时，公司成功地实现了意见购买;重要客户更可能实现意见购买，而在合伙制审计事务所则不太可能进行购买;成功进行意见购买的公司报告了明显高于可自由支配的收益，更可能报告更小的利润。刚刚上任的会计师比即将离任的和平均的水平更加激进，他们往往会冒更大的风险提出标准意见。

　　谈及该研究的贡献与实际应用，杨志锋认为这是指出伙伴水平上意见购买的第一个经验证据，也探索了隐性意见购买的横断面变化，盈利质量低的公司更可能进行隐性意见购买。